Impozit venit microintreprinderi 2025

Impozitul pe venitul microîntreprinderilor este opțional și se aplică persoanelor juridice române care îndeplinesc cumulativ o serie de condiții la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent. Mai jos găsiți ghidul complet actualizat pentru 2025, conform informațiilor publicate de Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF) – DGRFP Brașov.

📌 Notă: Conform art. 76 alin. (1) lit. d) din Legea cooperației agricole nr. 566/2004, cooperativele agricole care îndeplinesc condițiile de microîntreprinderi nu intră sub incidența Titlului III „Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor” și datorează impozit pe profit.

I. Condițiile pentru a fi Microîntreprindere

O microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplinește cumulativ toate condițiile de mai jos, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

A realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 250.000 euro (respectiv 100.000 euro începând cu 1 ianuarie 2026);
Capitalul social este deținut de alte persoane decât statul și unitățile administrativ-teritoriale;
Nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului sau la instanțele judecătorești;
Are cel puțin un salariat;
Are asociați/acționari care dețin, direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot și este singura persoană juridică stabilită de asociați să aplice acest sistem;
A depus în termen situațiile financiare anuale (termenul limită este 31 mai inclusiv al exercițiului financiar următor celui de raportare);
Ulterior datei de 1 ianuarie 2023, nu a mai fost plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.

[art. 47 alin. (1) din Codul fiscal]

🆕 Noutate 2025: Începând cu 01.01.2025 este abrogată condiția ca veniturile din consultanță și/sau management să fie de cel mult 20% din veniturile totale, pentru a plăti impozit pe veniturile microîntreprinderii. [Art. LXIV Pct. 3 OUG nr. 156/2024]

1. Verificarea Condiției privind Plafonul de Venituri

Pentru verificarea condiției privind veniturile realizate, limita de 250.000 euro (100.000 euro începând cu 1 ianuarie 2026) se verifică luând în calcul veniturile realizate de persoana juridică română, cumulate cu veniturile întreprinderilor legate cu aceasta.

Stabilirea întreprinderilor legate

Persoana juridică română este legată cu o altă persoană dacă există oricare dintre următoarele raporturi:

Persoana juridică română deține la o altă persoană juridică română, direct și/sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, sau are dreptul de a numi/revoca administratorul/majoritatea membrilor consiliului de administrație;
Persoana juridică română este deținută de o altă persoană juridică română, direct și/sau indirect, cu peste 25%;
Persoana juridică română este legată cu o altă persoană juridică română deoarece o persoană terță deține, direct și/sau indirect, peste 25% din ambele;
Persoana juridică română are acționari/asociați care dețin, direct și/sau indirect, peste 25% și care desfășoară și activitate economică prin intermediul unei PFA/întreprinderi individuale/întreprinderi familiale. În această situație, veniturile PFA/întreprinderii individuale se cumulează cu cele ale persoanei juridice române.

Deținerea indirectă

Deținerea indirectă se calculează prin înmulțirea procentelor deținerilor, începând cu procentul deținerii directe, pe lanțul de persoane juridice. De exemplu:

PJ1 deține direct 70% din PJ2;
PJ1 deține indirect 35% din PJ3 (70% × 50% = 35%);
PJ1 are în PJ4 o deținere totală de 41%: deținere directă 20% + deținere indirectă 21% (70% × 50% × 60% = 21%).

[pct. 1 alin. (3) Norme metodologice]

Exemplu – legătură PJ cu PFA

O persoană fizică (PF) deține 30% din PJ și desfășoară și activitate prin intermediul unei PFA. PJ cumulează veniturile proprii (1.000.000 lei) cu veniturile PFA (200.000 lei). Suma totală de 1.200.000 lei, la un curs de 5 lei/euro, echivalează cu 240.000 euro — sub plafonul de 250.000 euro, deci PJ poate aplica sistemul micro dacă îndeplinește și celelalte condiții.

4. Verificarea Condiției privind Existența unui Salariat

Prin salariat se înțelege persoana angajată cu contract individual de muncă cu normă întreagă, potrivit Codului muncii. [art. 51 alin. (4) Cod fiscal]

Condiția se consideră îndeplinită și în următoarele situații:

Există persoane angajate cu timp parțial, dacă fracțiunile de normă însumate reprezintă echivalentul unei norme întregi;
Există contracte de administrare sau mandat, dacă remunerația acestora este cel puțin la nivelul salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată;
Raportul de muncă este suspendat pentru mai puțin de 30 de zile și situația este înregistrată pentru prima dată în anul fiscal respectiv.

Condiția se consideră îndeplinită și dacă, în termen de 30 de zile de la încetarea raportului de muncă, este angajat un nou salariat cu contract pe durată nedeterminată sau determinată de cel puțin 12 luni. [art. 52 alin. (3) Cod fiscal]

Exemple privind condiția salariatului

Exemplul 1. SC „X” SRL are la 31 decembrie 2024: un contract cu timp parțial de 4 ore, un contract cu timp parțial de 2 ore, un contract suspendat (concediu creștere copil — mai mult de 30 de zile) și un contract cu normă întreagă. Poate plăti impozit micro de la 1 ianuarie 2025, deoarece contractul cu normă întreagă asigură îndeplinirea condiției.

Exemplul 2. SC „Y” SRL are la 31 decembrie 2024: un contract cu timp parțial de 4 ore, un contract cu timp parțial de 2 ore și un contract suspendat (concediu creștere copil). Nu mai poate plăti impozit micro de la 1 ianuarie 2025, deoarece contractul suspendat nu se ia în calcul, iar contractele active nu totalizează 8 ore.

Entități care Nu intră sub Incidența Impozitului pe Veniturile Microîntreprinderilor

Următoarele entități sunt excluse, indiferent de nivelul veniturilor: [art. 47 alin. (3) Cod fiscal]

Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar;
Fondul de compensare a investitorilor;
Fondul de garantare a pensiilor private;
Fondul de garantare a asiguraților;
Entitatea transparentă fiscal cu personalitate juridică;
Persoana juridică română care desfășoară activități în domeniul bancar;
Persoana juridică română care desfășoară activități în domeniul asigurărilor și reasigurărilor, al pieței de capital sau de intermediere în aceste domenii (cu excepția intermediarilor secundari care au realizat venituri din distribuție de asigurări în proporție de până la 15% din veniturile totale);
Persoana juridică română care desfășoară activități în domeniul jocurilor de noroc;
Persoana juridică română care desfășoară activități de explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor de petrol și gaze naturale.

II. Opțiunea de Aplicare a Sistemului

Impozitul pe venitul microîntreprinderilor este opțional. Persoanele juridice române pot opta să aplice acest sistem dacă: [art. 48 alin. (1) și (2) Cod fiscal]

Îndeplinesc, la 31 decembrie a anului anterior, condițiile de microîntreprindere;
Ulterior datei de 1 ianuarie 2023 nu au mai fost plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.

Comunicarea opțiunii se face până la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se plătește impozitul, prin depunerea declarației de mențiuni — Formularul 700. [art. 55 alin. (2) Cod fiscal]

Precizări privind domeniul HoReCa

Începând cu 01.01.2024, microîntreprinderile care desfășoară activități HoReCa (coduri CAEN 5510, 5520, 5530, 5590, 5610, 5621, 5629, 5630) nu mai sunt exceptate de la îndeplinirea condițiilor necesare. Condiția de a nu mai fi fost plătitoare de impozit micro se aplică pentru acestea începând cu anul fiscal 2024.

Începând cu 1 ianuarie 2025, în aplicarea acestei prevederi se au în vedere și activitățile corespunzătoare noilor coduri CAEN: 5611 – Restaurante, 5612 – Activități ale unităților mobile de alimentație, 5622 – Alte servicii de alimentație n.c.a. [art. 48 alin. (22), art. 54 alin. (4) Cod fiscal]

Opțiunea la Înființare

O persoană juridică română nou-înființată poate opta să plătească impozit micro începând cu primul an fiscal, dacă: [art. 48 alin. (3) Cod fiscal]

Condițiile privind capitalul social și deținerile asociaților sunt îndeplinite la data înregistrării în registrul comerțului;
Condiția privind cel puțin un salariat este îndeplinită în termen de 30 de zile inclusiv de la data înregistrării.

Comunicarea opțiunii se face la momentul înregistrării, prin depunerea cererii de înregistrare fiscală. [art. 55 alin. (1) Cod fiscal]

Inactivitate Temporară

Microîntreprinderea care se află în inactivitate temporară înscrisă în registrul comerțului, la reluarea activității continuă să fie plătitoare de impozit micro dacă la momentul reluării îndeplinește condițiile privind: [art. 48 alin. (23) și (32) din Codul fiscal]

Alți asociați/acționari decât statul;
Deținerea peste 25% din titlurile de participare la o singură microîntreprindere;
Depunerea în termen a situațiilor financiare anuale;
Existența unui salariat (în termen de 30 de zile de la reluarea activității).

III. Ieșirea din Sistem

Ieșire după Încheierea Anului

1. Obligatorie — Microîntreprinderile care nu mai îndeplinesc condițiile prevăzute de lege comunică organului fiscal ieșirea din sistem până la 31 martie inclusiv a anului fiscal următor, prin depunerea Formularului 700. [art. 55 alin. (3) și (5) Cod fiscal]

2. Opțională — Microîntreprinderile pot opta să iasă din sistem și să plătească impozit pe profit începând cu anul fiscal următor, comunicând această opțiune până la 31 martie, prin Formularul 700. Nu se poate opta pentru impozit pe profit în cursul anului fiscal! [art. 55 alin. (5) Cod fiscal]

Ieșire în Cursul Anului

Există cinci situații care determină ieșirea din sistem în cursul anului: [art. 52 din Codul fiscal]

Depășirea plafonului de venituri — Dacă o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 250.000 euro (100.000 euro de la 1 ianuarie 2026), datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care s-a depășit această limită, fără posibilitatea de a mai opta ulterior pentru sistemul micro. Limita se verifică cumulat de la începutul anului fiscal, inclusiv veniturile întreprinderilor legate.
Pierderea condiției de a avea cel puțin un salariat — Datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care nu mai este îndeplinită această condiție. Excepție: dacă, în termen de 30 de zile de la încetarea raportului de muncă, este angajat un nou salariat cu CIM pe durată nedeterminată sau pe o perioadă de cel puțin 12 luni.
Nedepunerea în termen a situațiilor financiare anuale — Microîntreprinderea datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care această condiție nu mai este îndeplinită.
Începerea desfășurării activităților excluse (bancar, asigurări/reasigurări, jocuri de noroc, petrol și gaze naturale) — Datorează impozit pe profit începând cu trimestrul respectiv.
Situația asociaților cu dețineiri la mai multe microîntreprinderi — Dacă oricare dintre asociați/acționari deține, direct sau indirect, peste 25% și la alte microîntreprinderi, aceștia trebuie să stabilească care microîntreprindere iese din sistem, astfel încât condiția deținerii unei singure microîntreprinderi să fie îndeplinită.

⚠️ Atenție! Ieșirea din sistem în cursul anului se comunică organului fiscal în termen de 15 zile de la data producerii modificării, prin depunerea Formularului 700, și este definitivă. [art. 55 alin. (1) Cod fiscal, art. 88 alin. (1) Codul de procedură fiscală]

La ieșirea din sistemul micro în cursul anului, calculul și plata impozitului pe profit se efectuează luând în considerare veniturile și cheltuielile realizate începând cu trimestrul în care are loc ieșirea. [art. 52 alin. (6) Cod fiscal]

Exemplu – depășire plafon cu PFA legată

La sfârșitul trimestrului II, PF deține 40% din PJ (plătitoare de impozit micro) și activează și prin PFA. PJ a realizat venituri cumulate de 1.100.000 lei; PFA a realizat venituri de 400.000 lei. Total: 1.500.000 lei = 300.000 euro (la curs 5 lei/euro) → se depășește plafonul de 250.000 euro → PJ datorează impozit pe profit începând cu trimestrul II.

IV. Cotele de Impozitare: 1% și 3%

Cotele de impozitare sunt: [art. 51 alin. (1) Cod fiscal]

1% — pentru microîntreprinderile care realizează venituri de cel mult 60.000 euro și nu desfășoară activitățile enumerate mai jos;
3% — pentru microîntreprinderile care:
1. Realizează venituri peste 60.000 euro; SAU
2. Desfășoară activități, principale sau secundare, corespunzătoare codurilor CAEN:
  - 5821, 5829 – Activități de editare a jocurilor/produselor software;
  - 6201, 6209 (și 6210, 6290 din 2025) – Activități de realizare a softului, alte servicii IT;
  - 5510–5630 și 5611, 5612, 5622 (din 2025) – HoReCa;
  - 6910 – Activități juridice (societăți cu personalitate juridică constituite de avocați);
  - 8621, 8622, 8623, 8690 – Activități de asistență medicală generală, specializată, stomatologică și alte activități medicale.

Microîntreprinderile care desfășoară activitățile menționate la cota de 3% aplică această cotă și pentru veniturile din eventuale alte activități. [art. 51 alin. (43) Cod fiscal]

Microîntreprinderea aplică cota de 3% începând cu trimestrul în care veniturile depășesc 60.000 euro sau în care începe să desfășoare activitățile cu CAEN specifice. [art. 51 alin. (41) Cod fiscal]

Microîntreprinderea revine la cota de 1% începând cu trimestrul în care nu mai desfășoară activitățile cu CAEN specifice și veniturile nu depășesc 60.000 euro. [art. 51 alin. (42) Cod fiscal]

Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exercițiului financiar precedent. Verificarea se face pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul anului fiscal.

Exemple de Calcul pentru Anul 2025

Exemplul 1. Microîntreprindere cu activitate de producție de mobilier, un salariat, cifră de afaceri anuală de 270.000 lei (54.000 euro):

Trimestrul I: 65.000 lei × 1% = 650 lei
Trimestrul II: 75.000 lei × 1% = 750 lei
Trimestrul III: 60.000 lei × 1% = 600 lei
Trimestrul IV: 70.000 lei × 1% = 700 lei
Total impozit datorat: 2.700 lei

Exemplul 2. Producție de mobilier, un salariat, cifră de afaceri anuală de 320.000 lei (64.000 euro) — depășire plafon de 60.000 euro în trim. IV:

Trimestrul I: 65.000 lei × 1% = 650 lei
Trimestrul II: 75.000 lei × 1% = 750 lei
Trimestrul III: 80.000 lei × 1% = 800 lei
Trimestrul IV: 100.000 lei × 3% = 3.000 lei (se depășește plafonul de 60.000 euro)
Total impozit datorat: 5.200 lei

Exemplul 3. Producție de mobilier, un salariat, adaugă activitate de vânzare băuturi (cod CAEN 5630) din trim. II, renunță în trim. IV. Cifră de afaceri anuală: 285.000 lei (57.000 euro):

Trimestrul I: 60.000 lei × 1% = 600 lei
Trimestrul II: 70.000 lei × 3% = 2.100 lei
Trimestrul III: 85.000 lei × 3% = 2.550 lei
Trimestrul IV: 70.000 lei × 1% = 700 lei
Total impozit datorat: 5.950 lei

Exemplul 4. Microîntreprindere cu activitate de asistență stomatologică (cod CAEN 8623), un salariat, cifră de afaceri anuală de 485.000 lei (97.000 euro):

Trimestrul I: 110.000 lei × 3% = 3.300 lei
Trimestrul II: 125.000 lei × 3% = 3.750 lei
Trimestrul III: 130.000 lei × 3% = 3.900 lei
Trimestrul IV: 120.000 lei × 3% = 3.600 lei
Total impozit datorat: 14.550 lei

V. Baza Impozabilă

Baza impozabilă o constituie veniturile din orice sursă (înregistrate în creditul conturilor din clasa a 7-a), din care se scad anumite categorii și la care se adaugă anumite elemente.

Venituri care se Scad din Baza Impozabilă

Se scad din baza impozabilă: [art. 53 alin. (1) Cod fiscal]

Veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
Veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție;
Veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale;
Veniturile din subvenții;
Veniturile din provizioane, ajustări pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil sau constituite în perioada micro;
Veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi și/sau penalități de întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
Veniturile din despăgubiri de la societățile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
Veniturile din diferențe de curs valutar;
Veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul unei valute;
Valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării, înregistrate în contul „709″;
Veniturile aferente titlurilor de plată obținute de persoanele îndreptățite potrivit legii;
Despăgubirile primite în baza hotărârilor Curții Europene a Drepturilor Omului;
Veniturile obținute dintr-un stat străin cu care România are convenție de evitare a dublei impuneri, dacă au fost impozitate în statul străin;
Dividendele primite de la o persoană juridică română;
Dividendele primite de la o filială a microîntreprinderii, persoană juridică situată într-un alt stat membru UE (în condițiile prevăzute la art. 24).

Elemente care se Adaugă la Baza Impozabilă

Se adaugă la baza impozabilă: [art. 53 alin. (2) Cod fiscal]

Valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării, înregistrate în contul „609″;
În trimestrul IV (sau ultimul trimestru al perioadei impozabile), diferența favorabilă dintre veniturile și cheltuielile din diferențe de curs valutar, înregistrate cumulat de la începutul anului;
Rezervele (cu excepția celor reprezentând facilități fiscale) reduse sau anulate, reprezentând rezerva legală, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, care au fost deduse la calculul profitului impozabil și nu au fost impozitate în perioada micro;
Rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în perioada micro, care sunt utilizate pentru majorarea capitalului social, distribuire către participanți, acoperirea pierderilor sau orice alt motiv.

📌 Notă: Microîntreprinderile sunt obligate să țină evidența amortizării fiscale, potrivit art. 28 al titlului II – Impozit pe profit. [art. 57 alin. (1) Cod fiscal]

VI. Plata și Declararea Impozitului

Calculul și plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul. [art. 56 alin. (1) Cod fiscal / art. I alin. (13) din O.U.G. nr. 153/2020]

📅 Termen special: Pentru trimestrul IV 2024, termenul de plată este 25 iunie 2025.

Microîntreprinderile au obligația de a depune, până la termenul de plată, Declarația 100 — declarația de impozit pe veniturile microîntreprinderilor. [art. 56 alin. (2) Cod fiscal]

Pentru declararea, reținerea și plata impozitului pe dividendele plătite către o persoană juridică română, microîntreprinderile sunt obligate să aplice prevederile art. 43 al titlului II – Impozit pe profit. [art. 57 alin. (2) Cod fiscal]

VII. Modificări Importante 2024–2025

Începând cu 1 ianuarie 2024, microîntreprinderile nu mai beneficiază de avantaje fiscale în cazul în care efectuează sponsorizări, acordă burse private sau efectuează cheltuieli în beneficiul UNICEF și/sau altor organizații internaționale. [art. 56 alin. (21) Cod fiscal, abrogat prin OUG nr. 115/2023]

Tot începând cu 2024, microîntreprinderile care achiziționează aparate de marcat electronice fiscale nu mai au posibilitatea scăderii costului de achiziție din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor. [art. 56 alin. (16) și (17) Cod fiscal, abrogate prin OUG nr. 115/2023]

Începând cu 1 ianuarie 2025 este abrogată condiția ca veniturile din consultanță și/sau management să fie de cel mult 20% din veniturile totale. [Art. LXIV Pct. 3 OUG nr. 156/2024]

VIII. Bază Legală

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare;
Ordonanța de Urgență nr. 156/2024 privind unele măsuri fiscal-bugetare;
H.G. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015;
Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală;
Ordonanța de Urgență a Guvernului nr. 153/2020;
Ordinul ANAF 587/2016 pentru aprobarea modelului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor și taxelor;
Ordinul ANAF nr. 1699/2021 pentru aprobarea formularelor de înregistrare fiscală a contribuabililor.

IX. Servicii ANAF pentru Contribuabili

Call-center ANAF: 031.403.91.60 — pentru îndrumare și asistență cu caracter general în domeniul fiscal;
Spațiul Privat Virtual (SPV) — persoanele juridice pot adresa cereri de asistență, pot solicita informații personalizate privind situația fiscală și se pot înrola accesând secțiunea ANAF > Servicii Online > Înregistrare/Înrolare persoane juridice în SPV;
Ghiduri și materiale informative: accesibile la ANAF > Asistență Contribuabili > Servicii oferite contribuabililor.

Sursă: ANAF – Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Brașov – Serviciul Îndrumare, Asistență și Servicii Contribuabili, 20 februarie 2025.

Clubul contabililor