Tratamentul Fiscal al Veniturilor din Dividende în România

A. Reguli Generale privind Distribuirea Dividendelor

A.1. Distribuirea Dividendelor Interimare și Anuale

Dividendele reprezintă cota-parte din profit ce se plătește fiecărui asociat, proporțional cu cota de participare la capitalul social vărsat.

• Dividende Interimare: Pot fi distribuite opțional trimestrial, pe baza situațiilor financiare interimare (bilanț și cont de profit și pierdere cumulat de la începutul anului). Distribuirea se face în termenul stabilit de Adunarea Generală a Asociaților (AGA). Situațiile financiare interimare se depun la ANAF în termen de 30 de zile de la aprobare.
• Dividende Anuale: Sunt stabilite de AGA la aprobarea situațiilor financiare anuale. Aceste situații regularizează diferențele față de dividendele interimare distribuite.

A.2. Restituiri de Dividende și Dobânzi de Întârziere

Dacă, în urma regularizării anuale, rezultă că asociații au primit dividende în plus, aceștia trebuie să le restituie societății în termen de 60 de zile de la aprobarea situațiilor financiare anuale.

Baza legală: Legea 31/1990 (Legea societăților), OG 13/2011, Circulara BNR 35/2024.

A.3. Procedura de Restituire a Impozitului pe Dividende Plătit în Plus

Dacă, după regularizarea anuală, se constată că s-a reținut și virat la buget un impozit mai mare decât cel datorat (din cauza unor dividende interimare distribuite în exces), societatea poate solicita restituirea diferenței.

Pași de urmat:

1. Restituirea dividendelor către societate: Asociații restituie întâi sumele primite în plus.
2. Depunerea declarației rectificative: Societatea depune o declarație rectificativă (Formular 710) pentru corectarea impozitului declarat.
3. Depunerea cererii de restituire: Se depune o „Declarație de regularizare/Cerere de restituire a impozitului pe dividende” la ANAF.

Termene și condiții importante:

• Cererea se poate depune în termen de 5 ani de la 1 ianuarie a anului următor celui în care a apărut dreptul la restituire.
• Dacă societatea are datorii fiscale restante, restituirea se face numai după compensarea acestora.
• ANAF are 45 de zile de la înregistrarea cererii pentru a efectua restituirea prin bancă.

Baza legală: OPANAF 765/2022, OMFP 1899/2004, Codul de Procedură Fiscală.

B. Impozitarea Dividendelor între Persoane Juridice

B.1. Dividende distribuite de o Persoană Juridică (PJ) Română către o PJ Română

Cota de Impozit și Scutirea

Baza legală: Art. 43 Cod Fiscal, OUG 156/2024.

Evidențiere și Declarare

• Impozitul se declară și se plătește până în data de 25 a lunii următoare celei în care se face plata dividendului (Formular 100).
• Pentru dividende aprobate dar neplătite până la sfârșitul anului, impozitul se plătește până la 25 ianuarie a anului următor.
• Microîntreprinderile care primesc dividende de la o PJ română nu includ aceste sume în baza lor de impozitare.

B.2. O PJ Străină distribuie dividende unei PJ Române

Regimul fiscal depinde de locul de reședință al plătitorului și de relația dintre entități.

Evitarea dublei impuneri: Dacă în străinătate a fost reținut impozit, PJ română poate aplica creditul fiscal (scade impozitul plătit acolo din impozitul datorat în România) sau scutirea, conform CEDI.

B.3. O PJ Română distribuie dividende unei PJ Străine

Veniturile din dividende obținute din România de nerezidenți sunt impozabile în România.

• Cota standard: 10% (pentru dividende distribuite după 1.01.2025).
• Declarare și plată: Impozitul se reține la sursă, se declară (Formular 100) și se plătește până în data de 25 a lunii următoare plății.
• Reducerea sau scutirea cotei: Se poate aplica o cotă mai redusă prevăzută de o CEDI sau de legislația UE, dacă sunt îndeplinite condiții specifice (de exemplu, deținerea unei participații minime de 10% timp de 1 an). Beneficiarul străin trebuie să prezinte un certificat de rezidență fiscală valabil.
• Declarația informativă 207: Plătitorul român trebuie să depună anual această declarație privind impozitul reținut/veniturile scutite pentru beneficiarii nerezidenți.

C. Tratamentul Fiscal al Dividendelor pentru Persoanele Fizice (PF)

C.1. PF Rezidente în România primesc dividende de la o PJ Română

• Impozit: 10% (final), reținut la sursă de către societate și virat până în data de 25 a lunii următoare plății.
• Contribuția de Asigurări Sociale de Sănătate (CASS):
  • Se datorează dacă veniturile totale anuale din investiții (inclusiv dividende) și alte venituri neangajatoare (din art.155 Cod Fiscal) depășesc 6 salarii minime brute pe țară (în 2025: 6 x 3.300 lei? – se verifică valoarea anuală). Notă: În exemplul PDF se folosea 4.050 lei ca salariu minim, probabil pentru 2024. Pentru 2025, se va folosi salariul minim brut pe țară stabilit pentru acel an.
  • Baza de calcul a CASS este stabilită pe plafoane (6, 12 sau 24 de salarii minime).
  • Cota CASS este de 10% din această bază.
  • Se declară și se plătește anual prin Declarația Unică (Formular 212), până în 25 mai a anului următor.

C.2. PF Rezidente în România primesc dividende de la o PJ Străină

• Impozit în România: Venitul se declară în Declarația Unică (Formular 212) și se impozitează cu 10%.
• Evitarea dublei impuneri: Dacă în străinătate s-a plătit impozit, se poate aplica creditul fiscal (deducerea impozitului plătit peste graniță din impozitul datorat în România, în limita a 10% din venit) sau scutirea, conform CEDI-ului aplicabil.
• CASS: Aceleași reguli ca la dividendele interne se aplică și pentru aceste venituri din străinătate.

C.3. PF Nerezidente primesc dividende de la o PJ Română

• Impozit: 10% reținut la sursă, cu declarație și plată până în data de 25 a lunii următoare.
• Reducerea cotei: Se poate aplica o cotă redusă din CEDI sau legislația UE, dacă PF nerezidentă prezintă un certificat de rezidență fiscală.
• Nerezidentul poate solicita de la ANAF un certificat de atestare a impozitului plătit în România.