Tratamentul Fiscal al Veniturilor din Dividende obținute de Rezidenții Români
Sursa: Material informativ elaborat de Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF)
Acest ghid complet explică definiția fiscală și contabilă a dividendelor, regulile de distribuire a acestora, cotele de impozitare, scutirile disponibile, precum și obligațiile declarative și de plată atât pentru persoanele juridice, cât și pentru persoanele fizice rezidente în România care obțin venituri din dividende.
I. Considerente Generale
I.A. Ce reprezintă dividendele din punct de vedere fiscal?
Potrivit art. 7 pct. 11 din Codul Fiscal, dividendul reprezintă o distribuire în bani sau în natură, efectuată de o persoană juridică unui participant, drept consecință a deținerii unor titluri de participare la acea persoană juridică.
Se consideră dividende și:
- Câștigurile obținute de persoanele fizice din deținerea de titluri de participare la organisme de plasament colectiv.
- Veniturile distribuite de societățile agricole cu personalitate juridică către participanți.
ATENȚIE – EXCEPȚII: Nu sunt considerate dividende, printre altele: majorările de capital social, distribuirile în legătură cu răscumpărarea titlurilor, distribuirile la lichidare, reducerile de capital social, distribuirile de prime de emisiune și operațiunile de reorganizare (fuziuni, divizări etc.) reglementate la art. 32 și 33 CF.
Baza legală: Art. 7 pct. 11 și 40 Cod Fiscal, Legea 297/2004.
I.B. Ce reprezintă dividendele din punct de vedere contabil?
Dividend = cota-parte din profit ce se plătește fiecărui asociat.
Se recunosc în contabilitate când este stabilit dreptul acționarului de a le încasa.
- Dividende interimare: Pot fi distribuite trimestrial, pe baza situațiilor financiare interimare aprobate de AGA. Se repartizează în limita profitului net realizat. Se înregistrează ca creanțe față de acționari.
- Dividende anuale: Sunt stabilite de AGA la aprobarea situațiilor financiare anuale și regularizează diferențele față de cele interimare. Se plătesc în termen de 60 de zile de la aprobarea situațiilor anuale.
Baza legală: Legea contabilității, Legea societăților 31/1990, OMFP 1802/2014.
I.C. Situații financiare interimare
Acestea sunt necesare pentru distribuirea dividendelor interimare și sunt formate din bilanț și cont de profit și pierdere cumulat de la începutul anului.
Obligații:
- Se depun la ANAF în termen de 30 de zile de la aprobarea de către AGA.
- Se transmit electronic prin portalul www.eguvernare.ro.
- Nerespectarea termenelor atrage amenzi (de la 300 lei până la 4.500 lei, în funcție de întârziere).
Link programe asistență: https://static.anaf.ro/…/1110_2025.html
Baza legală: Legea contabilității 82/1991, OMFP 1802/2014.
II. Distribuirea Dividendelor către Persoane Juridice Române
II.A. O Persoană Juridică (PJ) Română distribuie dividende către o PJ Română
Cota de impozit (din 01.01.2025): 10% (față de 8% în 2024). Impozitul se reține la sursă de către plătitor.
Scutire de impozit (0%) – Condiții cumulative
| Beneficiarul (PJ care primește) | Plătitorul (PJ care distribuie) |
|---|---|
|
|
Tratament fiscal al veniturilor primite: Sunt venituri neimpozabile la calculul impozitului pe profit sau al impozitului pe veniturile microîntreprinderilor (art. 23 lit. a, art. 53 alin.(1) lit. n CF).
Obligații declarative și de plată pentru plătitor
- Declarare: Formular 100, poziția 150 „Impozit pe dividende distribuite/plătite persoanelor juridice”. Se depune până în data de 25 a lunii următoare plății.
- Plată: În contul unic 55.03, până în aceeași dată (25 a lunii următoare).
- Dacă dividendele sunt aprobate dar neplătite până la sfârșitul anului, impozitul se plătește până la 25 ianuarie a anului următor. Dacă la 31 decembrie sunt îndeplinite condițiile de scutire, nu se datorează impozit.
Regim tranzitoriu 2024: Pentru dividende distribuite în 2024 pe baza situațiilor interimare, cota rămâne 8%, fără recalculare ulterioară.
Restituire impozit plătit în plus: Dacă dividendele interimare distribuite depășesc cele anuale datorate, după ce asociații restituie sumele, plătitorul depune o declarație rectificativă (Formular 710) și apoi o cerere de restituire a impozitului.
Baza legală: Art. 43, 35 Cod Fiscal, OUG 156/2024, OPANAF 765/2022.
II.B. O Persoană Juridică Străină distribuie dividende către o PJ Română
Plătitorul străin reține impozit la sursă conform legislației sale interne sau a Convenției de Evitare a Dublei Impuneri (CEDI).
Regimuri de neimpozabilitate în România
| Tip Plătitor | Condiții pentru ca veniturile să fie neimpozabile în România | Acte Justificative |
|---|---|---|
| PJ din stat terț (non-UE) |
|
Certificat rezidență fiscală, declarație pe propria răspundere, dovezi privind deținerea. |
| Filială din Stat Membru UE (Beneficiar plătitor de impozit pe profit) |
|
Documente doveditoare pentru îndeplinirea condițiilor. |
| Filială din Stat Membru UE (Beneficiar plătitor de impozit pe veniturile microîntreprinderilor) | Aceleași condiții ca mai sus, cu mențiunea că beneficiarul plătește impozitul specific microîntreprinderilor. | Documente doveditoare pentru îndeplinirea condițiilor. |
| PJ Străină oarecare (Beneficiar microîntreprindere) | Veniturile nu intră în baza de impozitare dacă provin dintr-un stat cu CEDI și au fost deja impozitate acolo. | Dovada plății impozitului în străinătate. |
Observație importantă: Dacă perioada de deținere de 1 an nu este împlinită la data înregistrării venitului, acesta este impozitat inițial. Ulterior, când condiția este îndeplinită, venitul devine neimpozabil, cu recalcularea și rectificarea impozitului pe profit pentru anul respectiv.
Evitarea dublei impuneri
Dacă veniturile sunt impozabile în România și s-a plătit impozit în străinătate, conform CEDI se poate aplica:
- Metoda creditului fiscal: Impozitul plătit peste graniță se scade din impozitul datorat în România (până la limita a 16%).
- Metoda scutirii: Venitul este scutit de impozit în România.
Plata impozitului în străinătate se dovedește printr-un document eliberat de autoritatea fiscală străină sau de plătitorul de venit.
Baza legală: Art. 23, 24, 39, 53 Cod Fiscal, Norme metodologice.
III. Distribuirea Dividendelor către Persoane Fizice (PF) Române
III.A. O Persoană Juridică Română distribuie dividende către o PF Română
Cota de impozit (din 01.01.2025): 10% (final, reținut la sursă).
Obligații pentru plătitor (societatea care distribuie)
- Declarare: Formular 100, poziția 604 „Impozit pe veniturile din dividende distribuite persoanelor fizice”. Termen: până în data de 25 a lunii următoare plății (sau până la 25 ianuarie pentru dividende aprobate dar neplătite până la sfârșitul anului).
- Declarație informativă: Formular 205 „Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă…”, depusă până la 28 februarie a anului următor, pentru individualizarea impozitului pe fiecare beneficiar.
- Plată: În contul unic 55.03, până în data de 25 a lunii următoare plății.
Beneficiarul (PF) nu are obligația să declare acest venit în Declarația Unică, deoarece impozitul a fost reținut la sursă (final).
Obligații pentru beneficiar (PF) – Contribuția de Asigurări Sociale de Sănătate (CASS)
Se datorează CASS dacă veniturile totale anuale din anumite categorii (inclusiv venituri din investiții – dividende) depășesc pragul de 6 salarii minime brute pe țară.
- Baza de calcul CASS se stabilește pe plafoane, în funcție de nivelul total al acestor venituri:
| Venituri totale anuale (din art.155 CF) | Baza anuală de calcul CASS | CASS datorată (10% din bază) Exemplu 2025* |
|---|---|---|
| Între 6 și 12 salarii minime brute | 6 salarii minime brute | 10% x (6 x 4.050 lei) = 2.430 lei |
| Între 12 și 24 de salarii minime brute | 12 salarii minime brute | 10% x (12 x 4.050 lei) = 4.860 lei |
| Peste 24 de salarii minime brute | 24 de salarii minime brute | 10% x (24 x 4.050 lei) = 9.720 lei |
*Notă: Salariul minim brut pe țară utilizat este cel din 2025 (4.050 lei, conform exemplului din ghid). Se verifică anual valoarea actuală.
Declarare și plată CASS: Prin Declarația Unică (Formular 212), Capitolul I, Secțiunea I.3.2.2, până la 25 mai a anului următor.
Baza legală: Art. 97, 155, 170, 174¹ Cod Fiscal, OPANAF 587/2016, 179/2022.
III.B. O Persoană Juridică Străină distribuie dividende către o PF Română
PF rezidentă în România datorează impozit pe venit în România pentru dividendele primite din străinătate, chiar dacă a fost reținut impozit în statul sursă.
Obligații pentru beneficiar (PF)
- Declarare: Declarația Unică (Formular 212), Capitolul I, Secțiunea I.2.1 „Date privind impozitul pe veniturile realizate din străinătate”. Se completează distinct pentru fiecare țară-sursă. Termen: până la 25 mai a anului următor realizării venitului.
- Plată: Impozitul calculat se plătește tot până la 25 mai.
Evitarea dublei impuneri
Dacă există o CEDI cu statul sursă, se aplică:
- Metoda creditului fiscal: Impozitul plătit în străinătate se scade din impozitul datorat în România (până la limita impozitului românesc aferent venitului respectiv).
- Metoda scutirii: Venitul este scutit de impozit în România.
Obligația declarativă rămâne indiferent de metoda aplicată.
Acte justificative necesare: Document eliberat de autoritatea fiscală străină sau de plătitor, care atestă plata impozitului.
Calcul credit fiscal: Sumele în valută se transformă în lei la cursul mediu anual BNR din anul realizării venitului.
Link convenții CEDI: https://static.anaf.ro/…/Conventii.htm
Baza legală: Art. 130, 131 Cod Fiscal, Norme metodologice.
Baza Legală Principală
- Legea nr. 227/2015 – Codul Fiscal
- HG nr. 1/2016 – Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal
- Legea nr. 207/2015 – Codul de procedură fiscală
- Legea contabilității nr. 82/1991
- Legea societăților nr. 31/1990
- Ordinul ANAF nr. 7015/2024 – Formularul 212 „Declarația unică”
- Ordinul ANAF nr. 587/2016 – Formularul 100
- Ordinul ANAF nr. 179/2022 – Formularele 205 și 207
- Ordinul ANAF nr. 765/2022 – Procedura de restituire a impozitului pe dividende
